Страховое возмещение по договору
При наступлении страхового случая ( угон, авария, иной страховой случай, предусмотренный договором) убытки, причиненные организации, полностью или частично покрываются суммами страхового возмещения.
Суммы страховых возмещений, полученных организацией от страховых компаний в соответствии с договорами страхования, отражаются согласно Плану счетов бухгалтерского учета по дебету счета 51 Расчетные счета или 52 Валютные счета и кредиту субсчета 76-1. Не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев списываются с кредита субсчета 76-1 на счет 91 Прочие доходы и расходы .
На основании п. 9 Положения по бухгалтерскому учету Доходы организации ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н ( далее ПБУ 9/99), прочими доходами организации являются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности ( стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и тому подобного): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.
Величина прочих поступлений признается в бухгалтерском учете в фактических суммах по мере образования ( выявления) ( п. Конечно, п. 10.6, 16 ПБУ 9/99).
Расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности ( стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и тому подобного), признаются прочими расходами организации ( п. 13 ПБУ 10/99).
Величина прочих расходов, связанных с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств, определяется в порядке, предусмотренном п. 6 ПБУ 10/99, т.е. расходы принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной или иной форме или величине кредиторской задолженности.
Прочие доходы и расходы подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации, кроме случаев, когда законодательством или правилами бухгалтерского учета установлен иной порядок ( п. 11 ПБУ 9/99, п. 15 ПБУ 10/99).
Для налогообложения прибыли суммы возмещения убытков или ущерба признаются внереализационными доходами организации ( п. 3 ст. 250 НК РФ). Таким образом, при наступлении страхового случая сумма возмещения, полученная от страховой организации, признается внереализационным доходом организации.
Под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата вреждение его имущества ( реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено ( упущенная выгода) ( п. 2 ст. 15 ГК РФ).
Сумма страхового возмещения, полученная организацией по договору добровольного страхования имущества, в связи с угоном застрахованного автомобиля, включается в состав внереализационного дохода, учитываемого при налогообложении прибыли. Одновременно в состав внереализационных расходов организации списывается стоимость утраченного имущества, по которому произведена выплата ( Письмо Минфина России от 29.03.2007 N 03-03-06/1/185).
Договором страхования и правилами страхования, на основании которых заключен договор страхования автомобиля, может быть предусмотрена возможность компенсации ущерба путем восстановления автомобиля непосредственно страховой компанией без привлечения страхователя. В этом случае, по мнению ФНС России ( Письмо от 18.03.2005 N 02-3-10/38 О признании расходов ), у страхователя не возникает обязанности формирования доходов для налогообложения прибыли в сумме страхового возмещения. У страхователя в этом случае не должно быть и расходов в сумме ущерба, связанной с наступлением страхового случая. Аналогичное мнение высказано в Письме УФНС России по г. Москве от 21.03.2007 N 19-11/25344.
Если же ремонт автомобиля осуществляется с участием собственника имущества, то страховое возмещение, полученное страхователем-выгодоприобретателем ( арендодателем собственником сдаваемого в аренду легкового автомобиля ( транспортного средства без экипажа) по договору страхования движимого имущества, учитывается для налогообложения прибыли в составе доходов выгодоприобретателя при наступлении страхового случая ( повреждения застрахованного автомобиля в результате ДТП)). Включение расходов на ремонт, связанных с причинением вреда в результате аварии ( ДТП) с целью уменьшения налогооблагаемой базы возможно только в части затрат, покрываемых за счет сумм страхового возмещения. Такое мнение содержится в Письме УФНС России по г. Москве от 21.03.2007 N 19-11/25344.
Между тем существует арбитражная практика, свидетельствующая об ином подходе. В качестве примера приведем Постановление ФАС Уральского округа от 07.07.2008 N Ф09-4771/08-С3 по делу N А76-23428/07.
Из материалов дела следует, что на полное восстановление автомобиля, пострадавшего в ДТП, организация израсходовала сумму, превышающую сумму страхового возмещения, полученного от страховой компании. Налоговый орган счел, что разницу между суммой полученного страхового возмещения и суммой, израсходованной на ремонт автомобиля, организация учла в составе расходов необоснованно и должна возместить эту разницу за счет виновника ДТП и учесть ее в составе внереализационных доходов. Не согласившись с таким решением налоговых органов, организация обратилась в суд.
Суд, удовлетворяя заявление организации, исходил из того, что затраты на ремонт основных средств в размере фактически произведенных расходов учитываются в составе расходов, уменьшающих доходы. Нам кажется, согласно положениям ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.
Суд указал, что в соответствии с п. 1 ст. 260 НК РФ расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для налогообложения в том отчетном ( налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.
Поскольку судом установлено и материалами дела подтверждается, что произведенные организацией затраты на ремонт автомобиля, являющегося основным средством налогоплательщика, документально подтверждены и экономически обоснованны, вывод судов об отсутствии оснований у налогового органа для доначисления обществу налога на прибыль по данному основанию, соответствующих пеней и взыскания штрафа является законным и обоснованным. Доводы налогового органа не основаны на нормах налогового законодательства, являются несостоятельными и подлежат отклонению.
Таким образом, можно сделать вывод, что если на ремонт автомобиля, пострадавшего в ДТП, организацией потрачена сумма, равная сумме страхового возмещения, полученного от страховой компании, то организация может не отражать в составе доходов сумму страхового возмещения, а в составе расходов затраты на ремонт.
Если сумма, израсходованная на ремонт, превышает сумму страхового возмещения, то сумму разницы, по мнению налоговых органов, организация не может учесть для налогообложения.
Вполне вероятно, что организации, не согласившейся с таким мнением, свою правоту придется отстаивать в суде.
Автор: В.В. Авдеев
. Наш
|
О Портале Правовая Поддержка Договорной Работы
Портал Правовая Поддержка Договорной Работы посвящен описанию юридических услуг малому и среднему бизнесу, юридического консалтинга и сопровождения проектов. Адвокат, юрист, договорная работа. Сайт pppdr.ru содержит полную актуальную информацию о современном положении дел в сфере договорной работы. Портал поддерживается опытными специалистами, адвокатами, юристами в области Договорного Права, имеющие опыт работы в крупных консалтинговых и юридических организациях.
На сайте pppdr.ru предоставляется бесплатная краткая консультация в виде ответов на вопросы в формате: задать вопрос юристу онлайн, задать вопрос адвокату онлайн, юрист онлайн бесплатно, адвокат онлайн бесплатно. Нашими специалистами обеспечиваются рекомендации по выбору оптимального плана решения стоящих перед клиентом задач, производятся все необходимые консультации.
Юристы Портала Правовая Поддержка Договорной Работы pppdr.ru оказывают юридические услуги специализируясь на ДОГОВОРНОЙ РАБОТЕ . Вы всегда получите наилучшие ответы на следующие и многие другие вопросы: виды договоров, договор, как оформить договор, как составить договор, форма договора, возмездный договор, договор безвозмездный, договор присоединения, заключение договора, изменение договора, порядок заключения договора, порядок расторжения договора, предварительный договор, публичный договор, расторжение договора, существенные условия договора, толкование договора, форма договора, акцепт, банковская гарантия, договор аренды, договор аренды нежилого помещения, договор аренды помещения, договор безвозмездного пользования, договор займа, адвокат, юрист, договорная работа, договор комиссии, договор купли-продажи, договор купли-продажи автомобиля, договор купли-продажи земельного участка, договор купли-продажи квартиры, договор купли-продажи недвижимости, договор купли-продажи транспортного средства, договор купли-продажи юридического лица, договор на оказание услуг, договор подряда, договор поручения, договор поставки, досрочное расторжение договора, задаток, залог, неустойка, образец безвозмездного договора, образец возмездного договора, одностороннее расторжение договора, оферта, перемена лиц в обязательстве, поручительство, публичная оферта, расторжение договора по соглашению сторон, свобода договора, сервитут, соглашение о расторжении договора, соглашение об изменении договора, способы обеспечения исполнения обязательств, уведомление о расторжении договора, хозяйственный договор, адвокат, юрист, договорная работа.
Юристы и Адвокаты портала предоставляют любые адвокатские и юридические услуги в области корпоративного права и договорной работы. Адвокаты Портала Правовая Поддержка Договорной Работы pppdr.ru проконсультируют и совершат все законные действия, связанные с необходимостью обеспечения, восстановления нарушенных прав, а также их судебной защиты. За длительное время практической деятельности нами накоплен значительный опыт по решению самых разнообразных правовых проблем в договорной работе.
|
|
|
