Как было указано ранее, в связи с отсутствием единообразного подхода к решению вопроса в отношении возможности не переуступать права требования будущих платежей по договору, являющемуся предметом сделки уступки, на практике существует риск того, что уступка основного долга отдельно от права начисления будущих процентов может быть оспорена заинтересованной стороной. В то же время уступка начисленных, но не выплаченных процентов, (подробнее можно задать вопрос на сайте) отдельно от основного долга, представляется возможной, если это прямо предусмотрено в договоре уступки.
В соответствии с п. 6 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде процентов, (подробнее можно задать вопрос на сайте) полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.
Статьей 328 НК РФ определен порядок налогового учета доходов в виде процентов по договорам займа ( кредита). Так, в аналитическом учете налогоплательщик самостоятельно отражает сумму доходов ( расходов) в сумме причитающихся в соответствии с условиями указанных договоров ( а по ценным бумагам в соответствии с условиями эмиссии, по векселям с условиями выпуска или передачи ( продажи)) процентов отдельно по каждому виду долгового обязательства с учетом ст. 269 НК РФ.
Сумма дохода ( расхода) в виде процентов по долговым обязательствам учитывается в аналитическом учете исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде на дату признания доходов ( расходов), определяемую в соответствии с положениями ст. ст. 271 273 НК РФ.
Так, при методе начисления по договорам займа и иным аналогичным договорам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, доход признается полученным и включается в состав доходов на конец соответствующего отчетного периода ( п. 6 ст. 271 НК РФ).
Таким образом, основанием для начисления в налоговом учете дохода в виде процентов является действующее долговое обязательство, условиями которого предусмотрена уплата процентов.
Исходя из изложенного, порядок обложения налогом на прибыль доходов ( в частности, процентов), начисляемых по уступаемому праву требования, может выглядеть следующим образом.
1. В случае если договор уступки права требования предусматривает уступку всех прав по кредитному договору.
Банк-цедент: до момента уступки права требования по кредитному договору банк-цедент в целях налога на прибыль начисляет доход в виде процентов ( иные доходы) в соответствии с условиями кредитного договора, который является предметом сделки уступки. После даты уступки прав требования ( после подписания соответствующего акта) банк прекращает начисление указанных процентных доходов ( иных доходов) ввиду отсутствия действующего долгового обязательства должника перед банком в связи с уступкой банком всех своих требований и обязательств по соответствующему кредитному договору. В случае если в целях налога на прибыль банк создавал резерв по сомнительным долгам в отношении процентов ( иных платежей), права требования по которым были уступлены цессионарию вместе с правом требования основного долга, то указанный резерв подлежит восстановлению в соответствии с порядком, установленным ст. 266 НК РФ.
Компания-цессионарий: поскольку право первоначального кредитора переходит к новому кредитору на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права, у нового кредитора возникают права на проценты ( иные платежи, в том числе право на санкции за нарушение кредитного договора) при условии, если указанное право изначально было предусмотрено кредитным договором. Если так, то и новому кредитору такие проценты ( иные доходы, в том числе санкции за нарушение кредитного договора) следует учитывать в доходах для целей налогообложения согласно порядку, установленному НК РФ для соответствующих видов доходов, (подробнее можно задать вопрос на сайте) с момента приобретения права требования по данному кредитному договору. Аналогичного мнения придерживается Минфин России в Письмах от 19.04.2011 N 03-03-06/1/250, от 29.10.2010 N 03-03-06/1/674.
Таким образом, по мнению некоторых налоговых специалистов, (подробнее можно задать вопрос на сайте) с момента приобретения прав требований по кредитному договору у компании-цессионария появляется необходимость ежемесячно учитывать в составе налоговой базы по налогу на прибыль доходы в виде процентов ( иных платежей), которые подлежат начислению в соответствии с кредитным договором, являющимся предметом уступки. Указанный порядок следует из ст. ст. 250, 271 и 328 НК РФ. Нам представляется, необходимо отметить, что в случае если компания-цессионарий не является банковской организацией, то указанная компания не вправе создавать резервы по сомнительным долгам в отношении просроченных процентных доходов ( поскольку в соответствии с п. 3 ст. 266 НК РФ указанная возможность закреплена только в отношении банков, (подробнее можно задать вопрос на сайте) которые имеют право формировать резервы по сомнительным долгам в отношении задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой процентов по долговым обязательствам).
В таком случае компании-цессионарии, не являющиеся банками, могут столкнуться с необходимостью включения в состав налоговой базы по налогу на прибыль процентных доходов по кредитным договорам, являющимися предметом уступки, что в значительной степени может повлиять на увеличение налоговой базы по налогу на прибыль и, соответственно, на увеличение налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет.
Хотелось бы также обратить внимание на то, что в настоящее время остается открытым вопрос о необходимости учета процентов по кредитному договору в доходах для целей налогообложения в случае, если начисление процентов таким договором не предусмотрено.
2. В случае если договор уступки права требования предусматривает уступку всех прав по кредитному договору, за исключением права начисления будущих платежей, вытекающих из кредитного договора.
Банк-цедент: до момента уступки права требования по кредитному договору банк-цедент в целях налога на прибыль начисляет доход в виде процентов ( иные доходы) в соответствии с условиями кредитного договора, который является предметом сделки уступки. Существует мнение некоторых налоговых специалистов, (подробнее можно задать вопрос на сайте) что после уступки права требований ( кроме права начисления будущих платежей) банк-цедент должен продолжать начислять процентные доходы по кредитному договору, являющемуся предметом уступки, так как указанное право начисления процентов ( иных платежей) не являлось предметом уступки по договору цессии. Однако, уже давно известно, по мнению других налоговых специалистов, (подробнее можно задать вопрос на сайте) указанный подход является достаточно спорным, поскольку фактически у банка не будет оснований для продолжения начисления процентных доходов ( иных доходов) ввиду отсутствия самого права требования возврата основной суммы долга, на которую указанные проценты могут начисляться ( п. 6 ст. 250 НК РФ).
Компания-цессионарий: в случае если договором уступки прав требования стороны ограничили объем уступаемых прав путем исключения права требования компании-цессионария на начисление будущих доходов ( процентов и иных платежей), у компании-цессионария будет отсутствовать необходимость включения в состав налоговой базы по налогу на прибыль доходов в виде процентов, (подробнее можно задать вопрос на сайте) которые подлежали бы начислению с даты уступки прав требования и до даты погашения заемщиком своей задолженности исходя из условий кредитного договора, являющегося предметом уступки.
Автор: С.Фоевцов
Введите Тему(Title), Ваш вопрос (Feedback or comments)
Чтобы отправить вопрос нажмите зеленую кнопку "Send feedback" внизу. Ответ на Ваш вопрос появится в подходящем по теме разделе после модерации. Список разделов можно найти в меню левой колонки сайта.
О Портале Правовая Поддержка Договорной Работы
Портал Правовая Поддержка Договорной Работы посвящен описанию юридических услуг малому и среднему бизнесу, юридического консалтинга и сопровождения проектов. Адвокат, юрист, договорная работа. Сайт pppdr.ru содержит полную актуальную информацию о современном положении дел в сфере договорной работы. Портал поддерживается опытными специалистами, адвокатами, юристами в области Договорного Права, имеющие опыт работы в крупных консалтинговых и юридических организациях.
Юристы Портала Правовая Поддержка Договорной Работы pppdr.ru оказывают юридические услуги специализируясь на ДОГОВОРНОЙ РАБОТЕ . Вы всегда получите наилучшие ответы на следующие и многие другие вопросы: виды договоров, договор, как оформить договор, как составить договор, форма договора, возмездный договор, договор безвозмездный, договор присоединения, заключение договора, изменение договора, порядок заключения договора, порядок расторжения договора, предварительный договор, публичный договор, расторжение договора, существенные условия договора, толкование договора, форма договора, акцепт, банковская гарантия, договор аренды, договор аренды нежилого помещения, договор аренды помещения, договор безвозмездного пользования, договор займа, адвокат, юрист, договорная работа, договор комиссии, договор купли-продажи, договор купли-продажи автомобиля, договор купли-продажи земельного участка, договор купли-продажи квартиры, договор купли-продажи недвижимости, договор купли-продажи транспортного средства, договор купли-продажи юридического лица, договор на оказание услуг, договор подряда, договор поручения, договор поставки, досрочное расторжение договора, задаток, залог, неустойка, образец безвозмездного договора, образец возмездного договора, одностороннее расторжение договора, оферта, перемена лиц в обязательстве, поручительство, публичная оферта, расторжение договора по соглашению сторон, свобода договора, сервитут, соглашение о расторжении договора, соглашение об изменении договора, способы обеспечения исполнения обязательств, уведомление о расторжении договора, хозяйственный договор, адвокат, юрист, договорная работа.
Юристы и Адвокаты портала предоставляют любые адвокатские и юридические услуги в области корпоративного права и договорной работы. Адвокаты Портала Правовая Поддержка Договорной Работы pppdr.ru проконсультируют и совершат все законные действия, связанные с необходимостью обеспечения, восстановления нарушенных прав, а также их судебной защиты. За длительное время практической деятельности нами накоплен значительный опыт по решению самых разнообразных правовых проблем в договорной работе.
Вопросы Составление Договоров 
